上市公司審計風險分析

　　隨著我國資本市場的迅速發(fā)展和國企改革的進一步深化，我國企業(yè)改組上市的步伐明顯加快了。上市公司的年度報告、盈利預測、資產評估等都要注冊會計師對其進行鑒證，這無疑為注冊會計師事業(yè)開拓了更廣闊的空間，但同時也增大了注冊會計師審計的風險。近幾年來，有關上市公司審計的訴訟案件大大增加，就說明了這一問題，如深圳“原野”事件、北京“中誠”事件、山東“石油大明”事件以及海南“瓊民源”事件等，都是由于注冊會計師在上市公司審計中的重大審計過失，而被政府有關部門處罰的典型事件，在社會上引起了很大的反響。因此注冊會計師在對上市公司進行審計時必須對審計風險有一個清醒的認識。
 
    從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務中，注冊會計師可能面臨較大風險：
 
    第一，關聯(lián)方交易。沒有識別關聯(lián)方交易是導致審計失敗的常見例子。有的上市公司通過關聯(lián)方交易將巨額虧損轉移到不需審計的關聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實的財務狀況。有的上市公司則與其關聯(lián)企業(yè)杜撰一些復雜交易，單從會計方法上看，其利潤的確認過程完全合法，但它卻永遠不會實現(xiàn)。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過關聯(lián)交易取得的。由于關聯(lián)交易的復雜性及內部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報。因此，注冊會計師對此類交易的合法性、公約性應予以特別關注。
 
    第二，非常交易。不少上市公司為避免三年虧損摘牌或為達到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如轉讓股權、經(jīng)營權或土地使用權、年末發(fā)生非常銷售業(yè)務、收取政府補貼等，從而獲取非常收益，以期公司業(yè)績得到一次性改觀。對于這些非常交易的合法法、有效性、公允性，注冊會計師應當給予適當關注，否則，就可能遺留巨大的風險隱患。
 
    第三，非貨幣性交易。有許多上市公司的交易業(yè)務是非貨幣性的，如轉讓土地、股權等巨額資產，沒有現(xiàn)金流入，只是借記“應收款”，同時確認轉讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認利息收入或投資收益。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產經(jīng)營能力和獲利能力就應當受到懷疑。
 
    第四，資產重組。近兩年來，上市公司的資產重組行為越來越多，不可否認重組在企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模、改善資產結構等方面的積極作用，但一些上市公司實施了“突擊重組”的戰(zhàn)略，或者說是“報表重組”，重組后上市公司業(yè)績在短期內會大幅度改善，但實際上增加的只是“業(yè)績幻覺”�！碍偯裨础笔录�就是假借重組實現(xiàn)利潤的轉移，虛構業(yè)績，這為注冊會計師敲響了警鐘。另外，資產重組審計是一項復雜的業(yè)務，涉及許多問題，如股權變更的標志是什么?如何確定重組購買日?重組相關公司的優(yōu)質資產、不良資產的計價標準是否一致?資產置換、注入優(yōu)質資產、剝離不良資產、剝離非經(jīng)營性資產的會計處理是否合法、合規(guī)和公允?被購并方的債權、債務是否真實?是否存在或有負債或損失?對關聯(lián)單位、關聯(lián)交易的界定是否準確?對關聯(lián)交易的計價和會計處理是否正確?等等。這些問題的存在，大大增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度和風險，應予多加謹慎。 

    第五，會計方法與會計估計變更。會計應遵循一貫性原則，但并不是說絕對不能變更會計方法和會計估計，只要有根據(jù)，會計變更是允許的。但有時上市公司也會利用會計變更來操縱利潤，較為普遍的作法是改變長期投資處理方法及合并報表范圍，如某上市公司1996年擁有被投資企業(yè)51％的股權，在被投資企業(yè)盈利的情況下，由成本法改為權益法并納入合并報表；1997年被投資企業(yè)虧損，該公司對外出售2％的股權又由權益法改為成本法，從而順利達到凈資產收益率10％的配股資格線。另外，上市公司也往往在折舊、存貨計價、壞賬準備等方法上“尋求對策”。若上市公司的會計變更明顯不合理，而注冊會計師又不表示不同意見，注冊會計師應承擔相當責任。 

    第六，期后事項與或有事項。注冊會計師應對上市公司期后事項及或有事項保持高度的職業(yè)敏感，不可輕易放過任何“蛛絲馬跡”。這方面的問題包括：上市公司期后投資決策出現(xiàn)較大失誤，投資效益很差，連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損或營運資本減損，使公司持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑；存在重大不確定因素，如所得稅減免無法估計、法律訴訟等；資產負債表日發(fā)生了諸如合并、清算等重大事件；存在應收票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款抵押、通融票據(jù)和其他債務擔保；上市公司披露的相關資料與審計附送資料不一致；等等。
 
    此外，復雜的控股關系、跨地區(qū)交易、非法或非規(guī)范的融資行為、所審客戶的股票在二級市場的異常波動都容易產生審計風險，應受到注冊會計師的特別關注。